НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ
Юридическим лицам
Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ. Налоговыми агентами признаются:
- российские организации;
- индивидуальные предприниматели;
- нотариусы, занимающиеся частной практикой;
- адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;
- обособленные подразделения иностранных организаций в РФ.
Порядок расчета
Исчисление сумм налога осуществляется налоговыми агентами, исходя из всех подлежащих налогообложению доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога. Налог, исчисленный и удержанный налоговым агентом у налогоплательщиков, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента.
Российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, уплачиваемая в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из сумм доходов, выплачиваемых работникам этих обособленных подразделений.
Налоговые ставки
При расчете налога налоговые агенты могут предоставлять работнику следующие налоговые вычеты:
- стандартные и профессиональные (по заявлению работника);
- имущественные (по заявлению работника, при условии представления подтверждения права на вычет (уведомления), выданного налоговым органом;
- социальные, предусмотренные п/п 2,3, и 4 (в части социального налогового вычета в сумме страховых взносов по договору(ам) добровольного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет) пункта 1 статьи 219 НК РФ (по заявлению работника, при условии предоставления подтверждения права на вычет (уведомления), выданного налоговым органом;
- социальные, предусмотренные п/п 4 и 5 пункта 1 статьи 219 НК РФ (по заявлению работника, при условии документального подтверждения расходов и при условии, что взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения, добровольного пенсионного страхования, за исключением договора(ов) добровольного страхования жизни (если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет) и(или) дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды и(или) страховые организации работодателем).
Налоговая база
При определении налоговой базы налогоплательщика - ФЛ налоговый агент учитывает ВСЕ доходы, подлежащие налогообложению, источником которых является налоговый агент. При этом для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
Исчисление сумм налога налоговым агентом производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Уплата налога
Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке. Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.
До 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах ФЛ истекшего налогового периода (форма 2-НДФЛ). Указанные сведения предоставляются в электронной форме или на электронных носителях. При численности ФЛ, получивших доходы в налоговом периоде, до 25 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.
Возврат налога на доходы ФЛ, например, при излишнем удержании налога в связи с неправильно произведенным расчетом (непредоставлением налоговых вычетов), налоговый агент может вернуть сумму излишне удержанного налога налогоплательщику на основании его заявления. В соответствии со статьей 231 НК РФ возврат излишне удержанной суммы налога производится за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.
При отсутствии налогового агента налогоплательщик вправе подать заявление в налоговый орган о возврате излишне удержанной с него и перечисленной в бюджетную систему РФ ранее налоговым агентом суммы налога одновременно с представлением налоговой декларации по окончании налогового периода.
Доходы, не подлежащие налогообложению
Согласно статье 217 Налогового Кодекса РФ не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:
1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;
- все виды компенсационных выплат в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, связанных с:
- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
- бесплатным предоставлением жилых помещений, топлива или соответствующего денежного возмещения, а также с возмещением расходов на оплату коммунальных услуг;
- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия;
- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами, спортивными судьями и работниками физкультурно-спортивных организаций для тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
- увольнением работников, за исключением сумм выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
- гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;
- возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников;
- оплатой работодателем своим работникам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, стоимости проезда работника и неработающих членов его семьи в пределах территории РФ к месту использования отпуска и обратно и стоимости провоза его багажа весом до 30 кг.;
- исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и направление в служебную командировку). В доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, но не более 700 рублей (не более 2500 рублей) за каждый день нахождения в служебной командировке на территории РФ (за пределами территории РФ) соответственно, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного или дипломатического паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 рублей (не более 2 500 рублей) за каждый день нахождения в служебной командировке на территории РФ (за пределами территории РФ) соответственно.
При выплате работодателем полевого довольствия работникам, работающим в полевых условиях, в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суммы в размере не более 700 рублей за каждый день нахождения в полевых условиях.
Доходы в виде компенсаций за неиспользованные отпуска, а также за неиспользованные предоставленные дополнительные сутки отдыха не подлежат освобождению от налогообложения в соответствии с законодательством РФ.
2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению, страховые пенсии, фиксированная выплата к страховой пенсии и накопительная пенсия;
2.1) ежемесячная выплата в связи с рождением (усыновлением) первого ребенка и (или) второго ребенка;
3.1) доходы, полученные добровольцами (волонтерами) в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг:
- в виде выплат на возмещение расходов добровольцев (волонтеров) на приобретение форменной и специальной одежды, оборудования, средств индивидуальной защиты, на предоставление помещения во временное пользование, на проезд к месту осуществления благотворительной, добровольческой (волонтерской) деятельности и обратно, на питание (в сумме, превышающей размеры суточных, указанных выше), на уплату страховых взносов на добровольное медицинское страхование добровольцев (волонтеров) либо на страхование их жизни или здоровья, при осуществлении ими вышеуказанной деятельности;
4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;
5) алименты, получаемые налогоплательщиками;
6) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечням, утверждаемым Правительством РФ;
6.1) доходы, полученные налогоплательщиком в виде грантов, премий и призов в денежной и (или) натуральной формах по результатам участия в соревнованиях, конкурсах, иных мероприятиях, предоставленных за счет грантов Президента РФ, а также в виде оплаты стоимости проезда к месту проведения соревнований, конкурсов, иных мероприятий и обратно, питания (в сумме, превышающей размеры суточных, указанных выше) и предоставления помещения во временное пользование налогоплательщикам;
7) суммы, в виде международных, иностранных, российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, туризма, средств массовой информации по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ, высшими должностными лицами субъектов РФ;
8) суммы единовременных выплат в виде денежной или натуральной формах (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых:
- работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи;
- налогоплательщикам из числа граждан, имеющих право на получение социальной помощи, оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и внебюджетных фондов;
- работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении
(усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года, но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка;
8.1) вознаграждения, выплачиваемые за счет средств федерального бюджета или бюджета субъекта РФ физическим лицам за оказание ими содействия государственным органам в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов, лиц, подготавливающих, совершающих или совершивших такие акты, за оказание содействия органам государственной власти, осуществляющим оперативно-розыскную деятельность;
8.2) суммы выплат в виде благотворительной помощи в денежной и натуральной форме, оказываемой российскими и иностранными благотворительными организациями;
8.5) единовременная денежная выплата, осуществляемая в соответствии с Федеральным
законом "О единовременной денежной выплате гражданам, получающим пенсию";
9) суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, в санаторно-курортные и оздоровительные организации, находящиеся на территории РФ, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, предоставляемые:
10) суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам и членам их семей, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций;
- суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за оказание медицинских услуг инвалидам;
- суммы, уплаченные религиозными организациями, а также благотворительными организациями и иными некоммерческими организациями, одной из целей деятельности которых является содействие охране здоровья граждан, за медицинские услуги, оказанные лицам, не состоящим с ними в трудовых отношениях, а также за приобретенные ими лекарственные средства для указанных лиц.
11) стипендии студентов, аспирантов, ординаторов и ассистентов-стажеров организаций, осуществляющих образовательную деятельность по основным профессиональным образовательным программам, слушателей подготовительных отделений образовательных организаций высшего образования, слушателей духовных образовательных организаций,
выплачиваемые указанным лицам этими организациями, стипендии Президента РФ, Правительства РФ, учреждаемые государственными органами власти, органами местного самоуправления, благотворительными фондами, а также, выплачиваемые за счет средств бюджетов по направлению органов службы занятости;
12) суммы оплаты труда и др. суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, - в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством;
13) доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи, выращенной в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ, продукции животноводства, растениеводства при одновременном соблюдении следующих условий:
- если общая площадь земельного участка(ов), находящегося на праве собственности и (или) ином праве физических лиц, не превышает максимального размера, устанавливается в размере 0,5 га. Максимальный размер общей площади земельных участков может быть увеличен законом субъекта Российской Федерации, но не более чем в пять раз. Указанные максимальные размеры не применяются в случае предоставления в безвозмездное пользование, аренду или собственность земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, входящих в состав Дальневосточного федерального округа;
- без привлечения наемных работников;
13.1) средства, полученные из бюджетов бюджетной системы РФ, при целевом использовании их на развитие личного подсобного хозяйства при одновременном соблюдении условий, указанных выше.
14) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые от производства и реализации с/хоз продукции, а также от ее переработки и реализации, - в течение 5-ти лет, с года регистрации указанного хозяйства.
14.1) суммы, полученные главами крестьянских (фермерских) хозяйств за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ в виде грантов, субсидий на создание и развитие крестьянского фермерского хозяйства, единовременной помощи на бытовое обустройство начинающего фермера, грантов на развитие семейной животноводческой фермы;
15) доходы, получаемые от реализации дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов (пищевых лесных ресурсов), недревесных лесных ресурсов для собственных нужд;
17) доходы от реализации пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой физическими лицами при осуществлении любительской и спортивной охоты;
17.1) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период:
- от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 Налогового Кодекса РФ;
- от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика 3 (три) года и более.
17.2) доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 Налогового Кодекса РФ, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более 5 (пяти) лет;
- доходы, получаемые от реализации (погашения) акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паев, соответствующих требованиям статьи 284.2.1 Налогового Кодекса РФ, при условии, что на дату их реализации (погашения) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более 1 (одного) года;
- доходы в виде дисконта, получаемые при погашении обращающихся облигаций российских организаций, номинированных в рублях и эмитированных после 1 января 2017 года;
17.3) доходы, получаемые от реализации макулатуры, образующейся у физических лиц в быту и принадлежащей им на праве собственности.
18) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов;
18.1) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Доходы, полученные в порядке дарения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками;
19) доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций:
- акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев);
- акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций при реорганизации, предусматривающей распределение акций (долей, паев) создаваемых организаций среди акционеров (участников, пайщиков) реорганизуемых организаций;
- акционерами этих акционерных обществ в виде акций, полученных в результате;
-реорганизации негосударственного пенсионного фонда;
20) призы в денежной и (или) натуральной формах, а также единовременные выплаты полученные спортсменами, тренерами и иными специалистами в области физической культуры и спорта, принявшими непосредственное участие в подготовке спортсменов, за призовые места на Олимпийских, Паралимпийских и Сурдлимпийских играх, Всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира и Европы, на чемпионатах, первенствах и кубках Р Федерации от официальных организаторов;
21) суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным образовательным программам в российских организациях, осуществляющих образовательную деятельность, либо иностранных организациях;
21.1) суммы платы за прохождение независимой оценки квалификации работников или лиц, претендующих на осуществление определенного вида трудовой деятельности, положениям профессионального стандарта или квалификационным требованиям;
22) суммы оплаты за инвалидов организациями или ИП технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов;
23) вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;
25) суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, государств - участников Союзного государства и субъектов РФ, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления;
26) доходы в виде благотворительной помощи, получаемые детьми-сиротами, детьми, оставшимися без попечения родителей, и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума;
28) доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:
- стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций, ИП;
- стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями госорганов;
- суммы материальной помощи, оказываемой работникам, бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
- возмещение (оплата) работодателями своим работникам и членам их семей, бывшим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими
(для них) лекарственных препаратов, назначенных им лечащим врачом при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих препаратов;
- стоимость выигрышей и призов, получаемых в конкурсах, играх в целях рекламы товаров (работ, услуг);
- суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов;
- стоимость выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей;
- суммы материальной помощи, оказываемой организацией, осуществляющей образовательную деятельность студентам (курсантам), аспирантам, адъюнктам, ординаторам и ассистентам-стажерам;
29) доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм.
30) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента Российской Федерации, кандидатов в депутаты Государственной Думы, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъектов РФ и др.
Налоговые вычеты
Претендовать на налоговые вычеты может лицо, получающее доходы, облагаемые по ставке 13%. Налоговый вычет– эта сумма, которая уменьшает размер дохода (налогооблагаемую базу), с которого уплачивается налог. В некоторых случаях под налоговым вычетом понимается налоговый возврат части ранее уплаченного налога на доходы лица. Возврату подлежит не вся сумма понесенных расходов в пределах заявленного вычета, а соответствующая ему сумма ранее уплаченного налога.
Налоговым кодексом предусмотрено пять групп налоговых вычетов:
1. Стандартные;
2. Социальные;
3. Инвестиционные;
4. Профессиональные;
5. При переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.
Стандартные налоговые вычеты (статья 218 Налогового кодекса РФ).
1) В размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:
- лица, принимавшие участие в работах по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, пострадавшие вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;
- военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на военные сборы и принимавших участие в 1988 - 1990 годах в работах по объекту "Укрытие";
- лиц, принимавших участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949 - 1956 годах;
- лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ;
- инвалидов Великой Отечественной войны;
- инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте.
2) В размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:
- Героев СССР и РФ; лиц, награжденных орденом Славы 3-х степеней; участников Великой Отечественной войны; находившихся в блокадном Ленинграде; узники концлагерей;
- инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;
- пострадавшие от лучевой болезни и др. заболеваний, связанных с радиационной нагрузкой;
- родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте;
- граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действий;
3) за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:
1 400 рублей- на первого ребенка;
1 400 рублей- на второго ребенка;
3 000 рублей- на третьего и каждого последующего ребенка;
12 000 рублей (6 000 рублей) - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы;
- на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
- в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю;
!!!Вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Налогоплательщикам, имеющим право на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. При этом вычет на детей предоставляется независимо от предоставления др. стандартных налоговых вычетов!!!
Социальные налоговые вычеты (статья 219 Налогового кодекса РФ).
Налоговым кодексом предусмотрено 5 видов социальных налоговых вычетов:
- По расходам на благотворительность. Сумма социального вычета на благотворительные цели не может превышать 25% полученного физическим лицом за год дохода.
Вычет по расходам на благотворительность не предоставляется в случаях:
· Перечисление денежных средств было произведено не напрямую в организации, перечень которых определен Налоговым кодексом РФ, а в адрес учрежденных ими фондов;
· Расходы на благотворительность предполагали получение лицом какой-либо выгоды (передача имущества, услуги, реклама и др.);
· Денежная помощь была оказана в адрес др. лица.
2) По расходам на обучение вправе получать вычет лицо, оплатившее:
· Собственное обучение любой формы обучения (дневная, вечерняя, заочная, иная);
· Обучение своего ребенка (детей) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения;
· Обучение своего опекаемого подопечного (подопечных) в возрасте до 18 лет по очной форме обучения;
· Обучение бывших своих опекаемых подопечных в возрасте до 24 лет (после прекращения над ними опеки или попечительства) по очной форме обучения;
· Обучение своего брата или сестры в возрасте до 24 лет по очной форме обучения, приходящимся ему полнородными (т.е. имеющими с ним общих отца и мать) либо неполнородными (т.е. имеющими с ним только одного общего родителя).
Социальный налоговый вычет по расходам на обучение предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих его фактические расходы на обучение, а также при наличии у организации или ИП лицензии на осуществление образовательной деятельности либо сведений в ЕГРИП, либо наличие документа, подтверждающего статус организации, осуществляющей образовательную деятельность для иностранных организаций. При наличии указанных документов вычет можно получить по расходам на обучение как в ВУЗе, так и в других образовательных учреждениях (государственных или частных).
50 000 рублей в год на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей – максимальная сумма расходов на обучение собственных или подопечных детей, учитываемых при исчислении социального вычета;
120 000 рублей в год – максимальная сумма расходов на собственное обучение, либо обучение брата или сестры, в совокупности с другими расходами налогоплательщика, связанными, например, с лечением (за исключением дорогостоящего лечения), уплатой взносов на накопительную часть трудовой пенсии, добровольное пенсионное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение, прохождение независимой оценки своей квалификации.
Документы, подтверждающие право налогоплательщика на получение социального вычета по расходам на обучение:
· Договор с образовательным учреждением на оказание образовательных услуг с приложениями и дополнительными соглашениями к нему (в случае заключения);
· Лицензия (если в договоре отсутствуют ее реквизиты) или иной соответствующий документ;
· Платежные документы, подтверждающие фактические расходы налогоплательщика на обучение (чеки ККТ, приходно-кассовые ордера, платежные поручения и т.п.).
При оплате обучения собственного или подопечного ребенка, брата или сестры необходимы:
- справка, подтверждающая очную форму обучения в соответствующем году (при отсутствии этого пункта в договоре);
- свидетельство о рождении ребенка;
- документы, подтверждающие факт опекунства или попечительства;
- документы, подтверждающие родство с братом или сестрой.
Профессиональные налоговые вычеты.
Предоставляются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Однако в исключительных случаях, вместо учета фактически произведенных расходов, ИП могут получить вычет в размере 20% от общей суммы полученного ими дохода.
Перечень доходов, в отношении которых можно получить вычеты:
- доходы, полученные ИП;
- доходы, полученные нотариусами, занимающимися частной практикой, адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты и другими лицами, занимающимися частной практикой;
- доходы, полученные от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера;
- авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, полученные налогоплательщиками. При документально подтвержденных расходах, полученный ими доход может быть уменьшен на норматив затрат в % к сумме исчисленного дохода см. п.3 ст.221 НК РФ.
В случае, если с полученного дохода налог не был удержан и не уплачен налоговым агентом, налогоплательщик обязан до 30 апреля представить налоговую декларацию. !!!При этом налогоплательщик при исчислении налога может учесть данный налоговый вычет!!! Уплаченная сумма налога должна быть уплачена не позднее 15 июля.
Имущественные налоговые вычеты
Правом на имущественные налоговые вычеты (статья 220 Налогового кодекса РФ) обладает налогоплательщик, который осуществлял определенные операции с имуществом, в частности:
- продажа имущества;
- покупка жилья (дома, квартиры, комнаты и т.п.);
- строительства жилья или приобретение земельного участка для этих целей;
- выкуп у налогоплательщика имущества для государственных или муниципальных нужд.
Имущественный налоговый вычет при приобретении имущества состоит из трех частей и предоставляется по расходам:
1. На строительство или приобретение на территории РФ объекта жилой недвижимости (долей в них), земельных участков под них;
2. На погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей, фактически израсходованным на новое строительство или приобретение на территории РФ жилья (доли(ей) в нем), земельного участка под него;
3. На погашение процентов по кредитам, полученным в российских банках, для рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов) на строительство или приобретение на территории РФ жилья (доли(ей) в нем), земельного участка под него.
2 000 000 руб. - максимальная сумма расходов на новое строительство или приобретение на территории РФ жилья, с которой будет исчисляться налоговый вычет. В случае приобретения имущества после 1 января 2014 года предельный размер вычета применяется к расходам, понесенным на приобретение как одного, так и нескольких объектов недвижимости.
3 000 000 рублей - максимальная сумма расходов на строительство и приобретение жилья (земли под него) при погашении процентов по целевым займам. Ограничение суммы уплаченных по целевым займам (кредитам) процентов, принимаемых к вычету, применяется к займам (кредитам), полученным после 1 января 2014 года. Суммы уплаченных процентов по целевым займам (кредитам), полученным до 2014 года, могут быть включены в состав имущественного вычета в полном размере без каких-либо ограничений.
Если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета не в полном размере, остаток вычета может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования (п/п.2 п.1 ст.220 НК РФ).
Имущественный вычет при продаже имущества.
Для объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 01.01.2016г.
Доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения (и декларирования) при условии, что такой объект находится в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более. Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет 3 года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий получения налогоплательщиком права собственности на объект:
- в порядке наследования или по договору дарения от ФЛ, признаваемого членом семьи и(или) близким родственником;
- в результате приватизации;
- налогоплательщик - плательщик ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.
В иных случаях минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет 5 лет.
Для объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность до 01.01.2016 г., а также для иного имущества (гараж, автомобиль и т.д.) - минимальный срок владения составляет 3 года.
В случае, если доход от продажи объекта недвижимого имущества ниже, чем 70% от кадастровой стоимости этого объекта на 1 января года продажи, то в целях налогообложения такие доходы налогоплательщика принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта, умноженной на коэффициент 0,7.
1 000 000 рублей - максимальная сумма налогового вычета, на который может быть уменьшен доход, полученный при продаже жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков, земельных участков, а также долей в указанном имуществе.
250 000 рублей - максимальная сумма налогового вычета, на который может быть уменьшен доход, полученный при продаже иного имущества (автомобили, нежилые помещения, гаражи и прочие предметы).
Вместо применения налогового вычета налогоплательщик имеет право уменьшить величину дохода, полученного от продажи имущества, на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с приобретением этого имущества.
При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей собственности, соответствующий размер вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).
Если налогоплательщиком за один год было продано несколько объектов имущества, указанные пределы применяются в совокупности по всем проданным объектам, а не по каждому объекту в отдельности.
В случае, если полученные от продажи имущества суммы не превышают указанные пределы, то обязанность по предоставлению декларации сохраняется, а обязанность по уплате налога не возникает.
